UpdateTime：2020/1/31 22:44:04
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2019年前三季度税收收入增速分别为5.4% 、-3.3% 和 -3.7% ， 累计增速为-0.4% ，预计第四季度仍会维持负增长的态势。 2019年前三季度累计减税15109亿元，增值税和个人所得税分 别减税7035亿元和4426亿元，预计2019年全年减税降费将超 过2万亿元。2019年及2020年中国的宏观税负水平预计将进一 步下降，要关注减税降费政策对财政运行的影响，在评估政 策效应的基础上进一步优化相关政策。
２０１３年以来， 受经济增速下行和陆续出台的减税降费政策的影响， 中 国税收收入增速持续低于名义ＧＤＰ增速， 税收收入占ＧＤＰ的比重由２０１２ 年的１８.７％逐年下降至２０１８年的１７.４％。２０１９年前三季度， 由于经济增速 下行压力加大和更大规模减税政策的实施， 税收收入出现了多年来罕见的负 增长。
２０１９年４月１日起实施的增值税改革等减税措施， 使２０１９年第二季 度税收收入增速由第一季度的５.４％降至 －３.３％， 第三季度进一步降至 －３.７％。① 预计第四季度税收收入增速仍会延续负增长的态势， ２０１９ 年全年的税收收入很有可能出现１９７８年以来的首次负增长。 ２０２０年， 在更加积 极的财政政策和供给侧结构性改革的大背景下， 税收收入增速仍会低于名义 ＧＤＰ增速， 税收收入占ＧＤＰ比重将继续呈现下行趋势。
２０１９年前三季度， 全国一般公共预算收入 １５０６７８ 亿元， 同比增长 ３.３％。 其中， 税收收入１２６９７０ 亿元， 比上年同期减少５１６ 亿元， 增速为 －０.４％。 非税收入２３７０８亿元， 同比增长２９.２％， 非税收入的高速增长维 持了一般公共预算收入的３.３％的增幅。 但作为财政收入的主体， 税收收入 增长态势对政府整体财力的变化具有决定性作用。
２０１８年以来， 受中美贸易摩擦等内外部因素的影响， 中国经济下行的 压力增加， 季度 ＧＤＰ 增速呈现逐步下降的趋势， 由２０１８ 年第一季度的 ６.８％降至２０１９年第三季度的６.０％。 经济增速下行的同时， 作为更加积极 的财政政策的重要措施， 减税降费政策也加大了力度， 税收收入同比增速开 始大幅下降，２０１８年第三季度开始低于名义ＧＤＰ增速， ２０１８年第四季度税 收收入增速出现了大幅下滑， 仅为－７.５％。２０１９年第一季度税收收入增速 回升至５.４％， 但从第二季度开始， 税收收入出现负增长， 为－３.３％， 第 三季度为－３.７％。
从２０１８年以来分季度累计ＧＤＰ与税收收入同比增长率变化情况来看， 受 ２０１８年第四季度税收收入增速大幅下降的影响，２０１８年全年税收收入８.３％ 的增速尽管高于实际ＧＤＰ增速， 但低于名义ＧＤＰ全年９.７％的增速， 税收收 入占ＧＤＰ的比重出现了持续下降的趋势。２０１９年前三季度， 分季度累计税收 收入的增速进一步下降， 均低于名义和实际ＧＤＰ的同期增速， 这导致税收收 入占ＧＤＰ的比重与２０１８年同期相比明显下降，２０１９年第一季度降低了０.５个 百分点，２０１９年上半年和２０１９年前三季度累计均降低了１.５个百分点。
２０１９年前三季度， 税收收入同比减少５１６亿元。 从各税种情况看， 税收 收入下降的主要税种是个人所得税、 城镇土地使用税、 关税和车辆购置税。 其中， 个人所得税的降幅最大， 前三季度累计收入减少了３３６８亿元， 降幅高 达２９.７％； 城镇土地使用税减少了２３２亿元， 降幅为１３.２％； 关税减少了６７ 亿元， 降幅为３.０％； 车辆购置税减少了１０亿元， 降幅为－０.４％。
此外， 受增值税税率下降及进口额下降①的影响，２０１９年前三季度累计 进口货物增值税、 消费税减少了１０７２ 亿元， 降幅为８.１％； 受出口退税率 提高和出口额增加②的影响，２０１９年前三季度累计出口退税１２８６０亿元， 比 ２０１８年同期增加了１２.８％， 导致税收收入减少１４５７亿元。 由于进口货物增 值税、 消费税和关税均为负增长， 同时出口退税增加， 进出口相关税收合计 减少收入２５９６亿元。
加上个人所得税、 城镇土地使用税和车辆购置税， 各 减收项目合计的减收额为６２０６亿元。 从收入增加的税种看，２０１９年前三季度累计国内增值税仍保持了４.２％ 的增长， 并且贡献了最大的增收额， 为１９８０亿元； 其次是国内消费税， 增 长率为１５.８％， 增收额为１５６２ 亿元； 排第三的是企业所得税， 增长率为 ２.７％， 增收额为８１８亿元； 排第四的是土地增值税， 增长率为１０.８％， 增 收额为４９４亿元； 排第五的是契税， 增长率为６.３％， 增收额为２８３ 亿元。
此外， 印花税、 资源税、 车船税等其他小税种③则保持了１０ 个百分点以上 的增速， 增收额共计为４７７亿元。 各增收税种合计增收额为５６９０亿元。 从流转税、 所得税等税类看， ２０１９ 年前三季度， 增值税、 消费税及其 附加税城市维护建设税累计贡献了３５４４亿元的增收额， 但进出口相关税收 的减收额为２５９６亿元， 增减抵消后主要流转税合计收入为６５９１７ 亿元， 增 长了１.５％， 增幅为９４８亿元， 占税收收入的比重为５１.９％， 比２０１８ 年同 期的５１.０％提高了０.９个百分点。
由于个人所得税大幅减收， 与企业所得税合计收入为３９５５３亿元， 下降 了６.１％， 减收额为２５５０亿元， 占税收收入的比重为３１.２％， 比２０１８年同 期的３３.０％降低了１.８个百分点。 房地产相关税收中土地增值税保持了１０.８％的较高增速； 耕地占用税扭转了２０１８年同期大幅下降２９.２％的态势， 同比增长了７.０％； 契税虽然 保持了６.３％的增长， 但与２０１８ 年同期１９.３％的增速相比， 增长率也有显 著下降。
２０１９年前三季度， 房地产相关五个税种收入合计为１４４７３ 亿元， 增长率为４.５％， 增收额为６２０亿元， 占税收收入的比重为１１.４％， 比２０１８ 年同期的１０.９％提高了０.５个百分点。 车辆购置税、 印花税、 资源税、 车船税等７个税种收入合计为７０２８ 亿 元， 增长率为７.１％， 增收额为４６７ 亿元， 占税收收入的比重为５.５％， 比 ２０１８年同期的５.１％提高了０.４个百分点。 从与２０１８年同期增长率的对比来看，２０１９年前三季度除关税、 耕地占 用税和印花税三个税种的增速有所提高外， 其他各税种 （项目） 的增速均 有不同程度的下降。 税收收入的增速总体下降了１３.１个百分点。
其中， 进 出口相关税收的增速由 ２０１８ 年前三季度的 ８.９％ 降为 ２０１９ 年同期的 －６４.４％； 个人所得税的增速由２０１８年前三季度的２１.１％降为２０１９年同期 的－２９.７％。 ２０１９年前三季度， 由于个人所得税的大幅减税， 个人所得税由第三大 税种降为第四， 国内消费税成为第三大税种。 国内增值税、 企业所得税、 国 内消费税和个人所得税占税收收入的比重分别为３８.９％、 ２４.９％、 ９.０％和 ６.３％， 前四大税种合计占税收收入的比重为 ７９.０％， 加上房地产五税 １１.４％的份额， 在全部１８个税种中， 上述９个税种占税收收入的比重高达 ９０.４％。
２０１８年１２月召开的中央经济工作会议， 对宏观经济形势做出了 “经济 运行稳中有变、 变中有忧， 外部环境复杂严峻， 经济面临下行压力” 的基 本判断， 明确提出了 “积极的财政政策要加力提效， 实施更大规模的减税降费” 的要求。 在２０１８年减税降费１.３万亿元的基础上，２０１９年政府工作 报告按照 “普惠性减税与结构性减税并举” 的原则， 做出了再减轻企业税 收和社保缴费负担近２万亿元的部署。
２０１９年新增减税降费政策主要包括深化增值税改革减税、 小微企业普 惠性减税、 个人所得税减税和社保费率下调四个部分。 其中， 增值税改革减税政策自２０１９ 年４ 月１ 日起实施， 具体措施有： １６％和１０％两档税率分别降至１３％和９％， 扩大增值税抵扣范围和缩短不 动产进项税额的抵扣时间， 对生产、 生活性服务实行加计递减。
小微企业普 惠性减税降费政策主要包括： 提高增值税小规模纳税人免税标准， 放宽小型 微利企业标准加大企业所得税优惠力度， 增值税小规模纳税人地方 “六税 两费”① 减征５０％。 个人所得税新增减税是２０１９年１月１日起实施的专项 附加扣除政策。 社保费率下调政策自２０１９年５月１日起实施。
此外，２０１８年９月２０日财政部、 税务总局、 科技部发布的 《关于提高 研发费用加计扣除比例的通知》 （财税 〔２０１８〕 ９９号） 规定，２０１８年１月１ 日至２０２０年１２月３１日期间将研发费用加计扣除比例由５０％提高至７５％， 导致的企业所得税减税集中体现在２０１８年第四季度， 从而使得２０１９年前三 季度企业所得税也受翘尾减税因素的影响。
从２０１９年减税政策的影响机制看， 主要有２０１９年新实施政策导致的减 税和２０１８年中出台减税政策在２０１９年的翘尾减税以及２０１８年到期后２０１９ 年延续实施的政策新增减税三部分。 其中， ２０１８年５月１日增值税１７％和 １１％两档税率分别降至１６％和１０％的政策与２０１８年１０月１日起实施的个 人所得税费用扣除标准提高以及税率级距调整政策分别形成２０１９年１～４月 增值税的翘尾减税和２０１９年１～９月的个人所得税翘尾减税。
根据国家税务总局公布的数据， ２０１９ 年第一季度的减税额为３４１１ 亿 元， 其中新实施政策减税７２２亿元， 包括小微企业普惠性政策新增减税５６７ 亿元、 个人所得税专项附加扣除新增减税１４６ 亿元； ２０１８ 年中出台减税政 策在２０１９年的翘尾减税２６５２亿元， 其中２０１８ 年５ 月１ 日增值税税率下降 带来的翘尾减税９７６亿元，２０１８年１０月１日个人所得税制改革带来的减税 １５４０亿元；２０１８年到期后２０１９年延续实施的政策新增减税３７亿元。
２０１９ 年上半年累计减税降费 １１７０９ 亿元， 其中减税 １０３８７ 亿元， ２０１９年５月１日实施的社保费降费１３２２亿元。 ２０１９年４ 月１ 日起实施的 深化增值税改革各项政策在２０１９年４月减税１１１３亿元， ２０１９年５月减税 １１０５ 亿元， ２０１９年６月减税９６７亿元， ２０１９年第二季度共计减税３１８５亿 元。 ２０１９ 年４ 月， ２０１８ 年增值税税率下降带来的翘尾减税为２０８ 亿元， 与２０１９年第一季度合计该因素导致的减税总额为１１８４ 亿元。
２０１９ 年第 二季度， 个人所得税翘尾及新增政策共计减税１３９１ 亿元， 上半年累计减 税３０７７亿元。 小微企业普惠性政策２０１９年第二季度新增减税５９７亿元， 上半年累计 减税１１６４亿元， 其中提高增值税小规模纳税人免税标准新政减税３４９亿元， 放宽小微企业标准加大企业所得税优惠力度新政减税４８１ 亿元， 地方 “六 税两费” 减征政策减税３３３亿元。 ２０１９年前三季度累计减税降费１７８３４ 亿元， 其中减税１５１０９ 亿元， 社 保费降费２７２５亿元。
深化增值税改革各项政策第三季度减税２６６６亿元， 前 三季度累计减税５８５１ 亿元， 加上２０１９ 年１～４ 月增值税翘尾减税１１８４ 亿 元， 前三季度增值税累计减税７０３５亿元， 占全部减税降费的３９.４％； 小微 企业普惠性政策第三季度减税６６３亿元， 前三季度累计减税１８２７亿元， 占 全部减税降费的１０.２％；２０１９年第三季度， 个人所得税翘尾减税及新增政 策共计减税１３４９ 亿元， 前三季度累计减税４４２６ 亿元， 占全部减税降费的 ２４.８％。 ２０１９年初预计减税降费的规模为２万亿元， ２０１９ 年前三季度减税降费 就已近１.８万亿元， 预计全年实际减税降费将超过２万亿元。
从２０１９年第一、 二、 三季度各税种收入变化情况看， 受减税政策的影 响， 国内增值税从第二季度开始增幅迅速缩小， 第三季度增长率仅有 ０.１％。 由于增值税税率下降及２０１９年５月以来进口的负增长， 进口货物增 值税、 消费税在第二季度后出现了大幅下降， 第二和第三季度的增幅分别为 －８.５％和－１７.９％。
国内消费税的增速也出现了逐季大幅下降的趋势， 由 第一季度的２９.３％降至第二季度的１４.８％， 到第三季度则出现了负增长。 而受增值税税率下降和２０１９年８月后出口增速下降等因素的影响， 出口退 税额在第三季度出现了大幅下降， 由此缓解了主要流转税合计的增幅大幅下 降的态势， 第二季度主要流转税合计的增速由第一季度的８.２％大幅下降至 －３.６％， 第三季度为－１.５％。 受减税政策的影响， 个人所得税三个季度的降幅都在３０％左右； 企 业所得税第一季度增长１５.９％， 第二季度增速为－０.５％， 到第三季度下降至－６.６％。 所得税合计增速的降幅则逐季扩大， 到第三季度增速为 －１３.３％。
图４是２０１９年税收收入前四位的四个税种月度收入增速变化情况， 可 以看出， 个人所得税２０１９年１～９月增速均有显著的下降；２０１９年５月国内 增值税同比增长－２０％， 从６月开始， 同比增速与１～４月相比有大幅下降， ８月、９月出现了负增长。 企业所得税从６月开始出现了负增长； 国内消费 税从７月开始增速大幅下降， ８月、 ９月也出现了负增长。 而且， 从８月开 始， 四大税种的同比增速均出现了负增长。
２０１９年第四季度， 经济仍有较大下行压力， 加上增值税留抵退税政策 开始落地①以及２０１９年１０月１日起对生活性服务业增值税加计递减比例由１０％升至１５％等新增减税政策的实施将进一步加大减税的力度， 由此预计 税收收入将继续维持负增长的态势。 按照２０１９年第二季度税收收入增速为 －３.３％， 第三季度增速为 －３.７％， ８ 月、 ９ 月增速分别为 －４.４％、 －４.２％的趋势， 第四季度的增速很可能在－４.０％左右。
２０１８ 年第四季度 税收收入为２８９１５亿元， 按－４.０％测算的２０１９ 年第四季度的税收收入为 ２７７５８亿元，２０１９ 年全年税收收入预测值为１５４７２８ 亿元， 全年增长率为 －１.１％。 考虑到２０１８年第四季度税收收入的增长率仅为－７.５％， 较２０１８ 年前 三季度有大幅下降， 其占２０１８年全年税收收入的比重仅为１８.５％， 明显低 于２０１６年的２２.６％和２０１７ 年的２１.７％。
由于２０１８ 年第四季度的基数较 低， 按２０１９年第四季度税收收入占全年税收收入的比重保持在１８.５％的水 平不变测算， 预测值为２８８２１亿元， 增长率为－０.３％； ２０１９年全年税收收 入预测值为１５５７９１亿元， 全年增长率为－０.４％。
２０１９年中出台的政策也会产生翘尾减税的影响， 其中应重点关注留抵退税 制度在２０２０年带来的减税。 此外， 个人所得税综合与分类相结合改革后将 在２０２０年迎来第一个申报期， 综合所得的汇算清缴对个人所得税收入的影 响也值得密切关注。 从近年来中国税收收入的发展趋势看， ２０１２年以来税收收入占ＧＤＰ的比重就呈逐年下降的趋势，２０１８年为１７.４％， 与２０１２年的１８.７％相比下降 了１.３个百分点， 在２０１９年全年税收收入很可能出现负增长的情况下， 宏 观税负水平将有进一步的明显下降， 预计２０２０年仍将维持下降趋势。
近年来实施的大规模减税政策带来了税收收入和一般公共预算收入增幅 的大幅下降。 从图５可以看出，２０１２年以来税收收入占ＧＤＰ的比重就呈现 持续下降的趋势， 但２０１２～２０１５年一般公共预算收入占ＧＤＰ的比重仍有所 提高，２０１６年后也开始下降， 一般公共预算收支差额占ＧＤＰ的比重在２０１５ 年后呈现扩大趋势。
２０１９年前三季度， 税收收入出现了负增长， 但一般公共预算中非税收 入的增幅高达２９.２％。 根据财政部的数据， 非税收入中行政事业性收费 ２０１９年前三季度的增幅为－０.１％， 国有资本经营收入４７９２ 亿元， 同比增 加３８１２亿元， 拉高全国非税收入增幅２１个百分点， 主要是中央特定金融机构和央企上缴利润３７０１亿元， 同比增加３０４５亿元， 地方也积极采取国企上 缴利润等方式增加收入。
国有资源 （资产） 有偿使用收入６１３２亿元， 同比 增加１００５亿元， 主要是地方行政事业单位资产等非经营性资产收入集中入 库， 拉高全国非税收入增幅５个百分点。① 从政府性基金预算看， ２０１９ 年１～９ 月， 全国政府性基金预算收入 ５３１６３亿元， 同比增长７.７％； 中央政府性基金预算收入３０８６亿元， 同比下 降０.５％； 地方政府性基金预算本级收入５００７７ 亿元， 同比增长８.３％， 其 中， 土地出让收入同比增长５.８％。
在２０１９年实施更大规模的减税降费带来税收收入负增长的同时， 为弥 补财政收支的缺口， 一般公共预算中的国有资本经营收入、 国有资源 （资 产） 有偿使用收入以及地方政府性基金收入保持了较高的增速。 由于这些 增收项目中大量属于一次性收入， 需要进一步关注减税降费对未来财政运行 的影响。
第一， 要高度关注减税降费对地方政府， 尤其是基层政府财政运行的影 响， 针对不同地区的特点制订切实有效的应对方案。 在 “开源节流” 的同 时， 不仅要加大转移支付的力度， 做好保运转、 保基本公共服务等工作， 也要高度关注地方政府财税法治建设， 避免出现增加社会非税负担和通过加强 国有企业行政性垄断谋取超额利润的情况。
第二， 要结合经济运行态势对减税降费各项政策的效应进行全面、 及 时、 深入的评估。 政策效应评估要厘清各项政策的传导机制和政策时滞， 重 点评估减税降费政策对增加研发投入、 扩大投资和促进消费等的作用， 以此 为基础对减税降费具体措施进行适时调整优化。
第三， 减税降费政策要处理好逆周期调节与中长期税费制度优化的关 系， 要将集中于解决短期、 周期性问题的临时性大规模减税降费措施与着力 解决中长期、 体制性、 结构性问题的永久性税费制度优化措施有机结合， 提 高各项政策之间的协调配合水平。
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